1. 1. 1. 重组条款

1. • • • 重组拨备仅应在有以下各项支持的承诺时确认:
2. 重组的详细正式计划，至少确定:
   1. 有关业务或部分有关业务；
   2. 受影响的主要地点；
   3. 将会获得补偿款项的雇员的大概人数的详情；
   4. 将承担的支出；和
   5. 计划何时实施；和
3. 受影响人士对业务将透过实施重组计划或向受影响人士公布其主要特征进行重组的有效预期。
   • • • 不应仅仅根据重组的意图制定重组规定。例如，管理层或董事会于报告日期前作出的重组决定不会于报告日期产生推定责任，除非本公司于报告日期前已:
         • 开始实施重组计划，例如拆除工厂或出售资产；或者
         • 以足够的细节宣布了该计划的主要特点，以使那些受影响的人有理由相信重组将实际发生。
       • 重组拨备应仅包括重组所产生的直接开支，而该等开支乃必然产生且与本公司进行中的活动无关。例如，将包括裁员成本，但要注意的是，不包括与今后开展业务有关的下列成本:再培训成本、搬迁成本、营销成本以及对新系统和分销网络的投资。

以下为英国电信2020年年报摘录:

重组方案涉及估计重组所需的直接费用，不包括与正在进行的活动有关的项目。

1. 1. 1. 环境负债和退役成本

• • • • 环境负债拨备应在实体有义务依法或建设性地纠正环境损害或对环境进行恢复性工作时予以确认。这意味着，只应为实体履行其法律或推定义务的费用计提准备金。可以说，为环境问题的任何额外开支作出的任何准备都是一项公共关系决定，应当予以注销。
      • 在除焦损失与已经造成的损害或已经收到的货物和服务相关的情况下，应确认停止运行成本拨备。

退役费用拨备通常与非流动资产有关，例如电站。倘于建造日期存在停止运作的负债，则确认，

通常按预期未来现金流出的现值计算，并计入非流动资产的成本。贴现率及成本估计每年检讨。例如，以下是壳牌公司2019年年报摘录:

该等拨备的结算金额及时间并不确定，且取决于管理层并非总能控制的多种因素。估计未来停止运作及恢复成本及所应用贴现率每年进行检讨。于2019年12月31日应用的贴现率为3%(2018年12月31日:4%)。该减少乃由于2019年资本市场利率下降。

2019年，由于贴现率变动，停止运作和恢复准备金增加了22.41亿美元(2018年:零)，但被费用估计数变动导致的准备金减少5.45亿美元(2018年:0.45亿美元)部分抵消。

9.82亿美元)，在重新计量和其他变动中报告。

一家实体以2000万€的成本建造了一座核电站。

发电站的估计使用寿命为25年。实体拥有合法

在发电站使用寿命结束时使其停止运转的义务及其估计费用在25年后为1500万€。相关年度折现系数为5%

而在25年后支付1500万€的现值大约是

€443万。

在该等情况下，于设施竣工时确认负债443万€。这一会计分录的借方是不动产、厂场和设备，€发电站的账面总额为2 443万英镑。这一数额然后在25年内折旧，每年费用(假设没有剩余价值的直线折旧)约为977，200€。

该负债的折现在发电站的25年使用年期内“展开”，年度展开显示为融资成本。运营第一年的平仓约为221，500€(€443万* 5%)。

1. 1. 1. 国际会计准则第37号规定的披露

9对于每一重大类别的拨备，应就年末确认的金额及年内的任何变动作出具体披露，例如:

• • • • 拨备增加-任何新拨备；现有条文的任何增加；及(如拨备按现值列账)因时间推移或贴现率变动而产生的任何价值变动。
      • 拨备减少-期内已动用的任何金额。管理层须于各报告日期审阅拨备并作出调整以反映当前最佳估计。倘不再可能需要转移经济利益以清偿债务，则应拨回拨备。然而，请注意，只有与原始拨备相关的支出才能与该拨备相抵。

检讨亏损条文

与所有条文一样，亏损性合约条文于各年末进行检讨。例如，以下是Superdry 2020年度报告的摘录:

店铺资产减值及亏损性物业相关合约拨备-二零二零年及二零一九年财政年度:

年内，本集团对商场资产组合进行商场资产减值及亏损性物业相关合约拨备检讨。固定资产、无形资产及使用权资产在可收回金额低于账面值的基础上作出1.368亿元的特别减值。此外，1，200万英镑的亏损性物业相关合同拨备已获解除，反映未来现金流量净现值相对于租赁内未来服务费责任净现值的盈余。

倘作出披露会严重损害公司利益，则毋须作出有关披露。例如，Technotrans 2002年年度报告的摘录指出:

一个竞争对手在2000年提出了专利诉讼。。。法院判原告胜诉。。。为可能必须在进一步的法律诉讼中确定的赔偿要求铺平了道路。。。根据国际会计准则第37.92号，国际会计准则第37.85号项下的详情并未披露，以避免在持续的法律纠纷中严重损害公司的状况。

1. 1. 或有债务

国际会计准则第37号在同一国际会计准则内处理拨备及或然负债，因为IASB视所有拨备为或然，因为其时间及金额不确定。就账目而言，其对拨备及或然负债的区分在于:

• 拨备为一项现有责任，要求转移可可靠估计的经济利益-因此，拨备可确认为负债。
• 或然负债未能满足这些标准，例如缺乏可靠的金额估计；不大可能出现经济利益的转移；但有待证实的是，实际上存在一项义务。因此，或然负债不能在账目中确认，但可以账目附注的方式披露，或在经济利益极不可能流出时不予披露。

倘或然负债的发生可能性足够高，则符合上文详述的确认为拨备的标准，并应相应入账及于账目中确认为负债。

倘或然负债的可能性属可能，但并非很可能，且并非遥不可及，则应在切实可行的情况下就各类或然负债披露以下资料:

1. 对其财务影响的估计，同时考虑到固有风险和不确定性，以及在重大情况下，货币的时间价值；
2. 显示与任何流出的数额或时间有关的不确定因素；和
3. 任何偿还的可能性。

例如，曼联2020年财务报表摘录告诉我们:

30.1或有负债

于二零二零年六月三十日，本集团有以下或有负债:(I)转会费根据与其他足球俱乐部及代理人就球员转让订立的若干合约条款，倘本集团在某些重大表现下，将须支付超过计入注册成本的金额的额外金额

条件得到满足。该等超出金额仅于本集团认为有可能达成有关付款之条件时于注册成本内确认。可支付的最高额外金额为

79,021,000 (2019: 74,321,000).

1. 1. 或有资产

或然资产是因过往事件而可能产生的资产，而过往事件的存在将仅由一项或多项并非完全受实体控制的不确定未来事件的发生而确定。

仅在资产实质上确定，因此从定义上不再是或然的情况下，才允许确认为资产。

倘经济利益可能流入，则须以附注方式披露。披露将包括于报告日期或然资产性质的简要描述，以及在可行的情况下，经考虑固有风险及不确定性以及(倘属重大)货币的时间价值后对其财务影响的估计。

以下为曼联2020年财务报表摘录:

30.2或有资产

㈠转让费

根据与其他足球俱乐部就球员转会订立的若干合约条款，倘本集团符合若干特定表现条件，则须支付额外款项。根据或然资产的确认标准，该等金额仅于可能出现时由本集团披露，并于实际确定时予以确认。截至二零二零年六月三十日，该等被视为可能收款的金额为4，026，000元(二零一九年:707，000元)。

1. 1. 对国际会计准则第37号的批评

这些批评包括:

• “可能”和“可能”之间的划分过于严格或粗糙(在p = 50%的水平上)，而不是成比例的。例如，如果一家电视制造商考虑是否需要为担保债权作出规定(例如，就附带三年保修的电视机而言)，那么每台售出的电视机都有不到50%的机会提出保修债权，因此不需要作出规定。然而，如果该公司出售了10，000台电视机，几乎可以肯定，会有一些债权表明应当作出拨备。公司可以有效地采取这两种处理方式，但对财务报表的影响将有所不同。
• 如果存在单一的可能的法律诉求，那么该公司可以认定这是“可能的”，并在财务报表中予以披露。然而，更合理的处理办法是将债权评估为可能支付的数额及其可能性的产物。
• 偿付——根据国际会计准则第37号，当一项资产可能被损坏或毁坏时，其费用将计入损益(任何未来成本作为拨备计入)。如果与这一损失有关的保险索赔是在年底之后提出的，则很可能没有资产可以列入财务报表，作为对这一损失的赔偿，因为保险索赔是“几乎不确定的”。实际上，这并不反映保险索赔能够补偿损失的真实情况，净费用很少或没有。

1. 1. 未来进展

2015年7月和2020年，IASB发布了关于研究项目——拨备、持续负债和或有资产(国际会计准则第37号)的员工文件。它指出，正在收集更多的证据，说明国际会计准则第37号的实际问题的性质和程度，以及对已查明问题的可能解决办法的看法。工作人员文件特别侧重于六个专题:

1. 确定负债。在2018年3月公布经修订的概念框架并随后完善负债定义后，可能会重新讨论这一问题。
2. 确认标准。《国际会计准则》第37号的独特之处在于，它有三项负债确认标准，特别是，它之所以不寻常，是因为它要求有可能。
3. 衡量。关于风险调整，有人指出，审慎和风险调整完全是两码事，在这里被混淆了。
4. 亏损性合约。这些问题需要从认识和措施的角度重新审查。2020年发布的亏损合同指导意见解决了这一问题。
5. 偿付权和或有资产。需要更清楚地说明或有资产和或有负债的不同门槛值，以及资产和负债的对称概念框架定义将如何影响这一门槛值。
6. 10 .其他问题。关于范围，一位IASB成员指出，《国际财务报告准则》在披露合同承诺方面存在重大差距，指出这是任何公司的任何投资者都非常感兴趣的一个重大领域，他认为这应当是范围的一部分。

复习问题              

1. 1. BG集团2015年年报附注摘录如下:

负债拨备

使退役

退役成本

于油田生产周期结束时停止运作的估计成本至少每年检讨一次，而工程估计及报告会定期更新。本集团已就于财务状况表日期停止运作的估计成本作出拨备，惟以当前情况显示BG集团将最终承担该成本为限。

请解释为何在2014年和2015年因取消贴现而增加拨备，以及为何增加的拨备金额不同。

1. 1. 历史上，采矿、核电和石油公司在企业存续期内每年提供一定数额的资金，用于支付退役费用。解释为什么IASB认为这是一种不适当的处理，以及这些公司将如何受到国际会计准则第37号准备金、或有负债和或有资产的影响。
   2. 以下注释出现在Compass-Group年度报告中:

亏损性合约拨备指与空置物业的短期及长期租赁及持续时间不超过五年的其他合约有关的负债。

讨论根据国际会计准则第37号评估在该等情况下是否可设立拨备的标准。讨论评估合同是否繁重的标准。

1. 1. 鉴于确认拨备或或然负债存在固有的不确定性，如果披露潜在负债的存在，财务状况将更加可靠，而不是在潜在不确定条件下确认。讨论一下这个说法。

练习              

问题1:

1. 拨备是特定种类的负债。因此，当符合负债的定义时，应确认拨备。负债的关键要求是一项现有义务，因此，这一要求在确认一项规定的情况下也是至关重要的。国际会计准则第37号拨备、或然负债及或然资产处理此范畴。

必需:

1. 解释为何需要就拨备的会计处理提供详细指导。
2. 解释在何种情况下应根据国际会计准则第37号拨备、或然负债及或然资产在财务状况中确认拨备。

1. 环球核燃料(一家上市有限公司)于其截至二零一九年十一月三十日止年度之财务报表披露以下资料:

该公司于年内收购了一家石油公司。作为出售协议的一部分，石油必须以不经济的价格供应给该公司的前控股公司，为期五年。因此，为未来经营亏损计提的拨备为1.35亿美元，这完全是因为石油供应不经济。此外，尽管目前并无进行工程的法定责任，但石油公司须承担其过往责任所产生的环境责任，主要是土壤及地下水恢复成本。环境成本负债于本集团就关闭闲置场地厘定正式行动计划时计提拨备。已决定就收购该石油公司的环境负债提供1.2亿美元。环球核燃料以确保其商业活动中的环境保护而闻名。该公司还面临着一个竞争对手提出的2亿美元的法律诉讼，该竞争对手声称他们在其中一个过程中侵犯了一项专利。环球核燃料公司已获得法律意见，该索赔几乎没有成功的机会，保险顾问已表示，为避免失去案件将花费2000万美元的溢价。

必需:

讨论该拨备是否已根据国际会计准则第37号拨备、或然负债及或然资产正确入账。

问题2

2021年12月20日，Incident plc的一辆卡车与一辆汽车发生事故。卡车司机对事故负有责任，公司同意支付汽车修理费。本公司于二零二二年一月十七日向其保险公司提出索偿要求，内容有关索偿成本。除了保险单上的fi250溢额外，该公司预期索赔将由保险公司解决。保险公司可以对索赔提出异议而不赔付；然而，该公司认为这种情况发生的可能性很低。修理汽车的费用估计为5000斐济元，所有这些费用都是在年底以后发生的。

必需:

解释如何根据国际会计准则第37号在截至2021年12月31日止年度的财务报表中处理该项目。

问题3:

等离子有限公司是一家电器产品制造商，向客户提供自购买之日起12个月的担保。如果在保修期后出现故障，但由于产品的制造或设计有缺陷，公司将对产品进行维修或更换。然而，该公司并没有让这种做法广为人知。

必需:

解释如何在财务报表中处理担保期后的维修。

问题4:

2022年，Alpha AS决定在2023年关闭一个亏损部门。本公司建议于二零二二年损益中就未来终止成本作出拨备。其论点为二零二二年存在负债，应于二零二二年确认。核数师反对确认负债，但同意在可显示管理决定为不可撤回时予以确认。

必需:

讨论是否存在负债，并应在2022年财务状况表中予以确认。

问题5

Easy View Ltd已开始以环形活页夹格式发布业务培训资源材料，供小学使用。后来，该公司多元化经营，从视频中招聘人才，并开设了一家视频租赁连锁店。随着邮购视频/DVD供应商的日益流行，视频租赁店已成为亏损。

公司的年终是3月31日，而在2月份，财务总监(FD)被要求为董事会准备一份关于结束这部分业务的影响的报告。

董事会于三月十日会议上的立场如下:

1. 双方商定于2022年4月1日关闭，至迟于2022年5月31日完成。
2. 除一间租期为六年外，该等物业均为永久持有。该项目位于市中心的购物中心，许多物业空置，分租的机会很小。年租金为每年20，000斐济元。可以谈判提前终止租约，数额为100 000斐济元。适当的贴现率为8%。

1. 这些办公设备和面包车的账面价值为125，000斐济元，预计将变现90，000斐济元。一位交易商试探性地提出了这一数字，他表示自己可能能够在4月底之前完成。
2. 该等员工主要为兼职及临时雇员。不过，有45名管理人员在该公司工作了若干年。该等公司乐于接受再培训，以配合培训资源营运。使用出版软件的再培训费用估计为225，000斐济元。
3. 本年度的损失估计为300，000斐济元，在关闭完成之前的时期为75，000斐济元。

会前一周，董事总经理向财务总监明确表示，他希望该分部被视为已终止业务，以便持续经营能够反映盈利培训分部的表现。

必需:

起草财务总监报告，并在会议召开前提交给MD，以阐明财务报告所涉及的问题。

问题6

Suktor是编制截至每年6月30日的财务报表的实体。

于二零二一年四月三十日，董事决定终止Suktor其中一个营运部门的业务。他们决定于2021年7月31日停止生产，以期在2021年8月31日之后不久处置财产、厂房和设备。

于二零二一年五月十五日，董事刊发公开声明，说明彼等之意向，并向受终止雇佣金影响之雇员或向彼等提供其他就业机会。有关财务详情如下:

1. 于二零二一年四月三十日，董事估计向雇员支付的终止雇佣金将合共

1，200万元，而再培训仍会受雇于其他集团公司的雇员的费用合共为120万元。2021年5月31日支付的实际终止费用为

1，260万元，而最新的再培训总成本估计为96万元。

1. Suktor根据将于2030年9月30日到期的经营租赁租赁租赁一项财产。于二零二一年六月三十日，未来租赁租金的现值(使用适当的贴现率)为

456万美元。于2021年8月31日，Suktor向出租人支付456万美元，以换取提早终止租赁。于二零二一年七月或八月并无支付租金。

1. 截至二零二一年六月三十日止年度，Suktor之除税后亏损为14.4百万元。Suktor于二零二一年七月一日至二零二一年八月三十一日之两个月期间进一步经营亏损合共600万美元。

必需:

计算于2021年6月30日苏托尔的财务报表中就关闭的决定所需的拨备。

问题7

于2019年4月1日，Kroner开始以20年租期出租一栋办公大楼。于二零一九年四月一日，办公楼宇的可使用经济年期估计为40年。于2019年4月1日，租赁物业的供应超过需求，因此作为奖励，出租人于2019年4月1日支付100万克朗，并给予克朗租赁首两年的免租期，其后支付36笔款项250，000美元，第一笔于2021年4月1日到期。

2019年4月1日至2019年9月30日期间，克朗对办公大楼进行改建，总费用为300万美元。租赁条款要求Kroner于3月31日搬出办公大楼

2039，并使其处于与租赁开始时完全相同的状态。克朗董事一直估计，按2039年3月31日价格计算，将办公大楼恢复至2039年3月31日原始状态的成本为250万美元。

用于任何贴现计算的适当风险调整贴现率为每年6%。以每年6%的贴现率计算，在191/2年内应付的1美元现值为32美分。

必需:

编制克朗财务报表摘录，于截至二零二零年及二零二一年三月三十一日止两个年度的综合收益表中列示租赁物业装修折旧及恢复负债折现展开。

问题8:

Epsilon为上市实体。阁下为该实体的财务总监，其截至二零一九年三月三十一日止年度的综合财务状况正在编制中。董事会负责所有关键的财务和经营决策，包括资源分配。

你的助理正在准备报表的初稿。彼具有合理的一般会计知识，但不熟悉所有相关财务报告准则的详细要求。有一个问题，他需要你的意见，他已经给你发了一份说明如下:

本人知悉，董事会于二零一九年一月三十一日决定终止若干附属公司的活动。我认为，做出这个决定是因为这些子公司不符合本集团的长期计划，而且董事会认为这些子公司不太可能被出售。该决定已于二零一九年二月二十八日知会雇员，受影响附属公司的活动自二零一九年五月一日起逐步缩减，预期完成日期为二零一九年九月三十日。关于关闭方案，我掌握以下信息:

1. 受影响附属公司的所有雇员均获提供裁员计划，部分雇员获提供于本集团其他地区工作。这些提议必须在2019年4月30日之前接受或拒绝。于二零一九年三月三十一日，董事估计裁员成本将为2，000万元，而安置接受替代就业的雇员成本将为1，000万元。于二零一九年四月三十日后，该等估计修订为

2200万美元和900万美元。

1. 最新估计受影响附属公司截至2019年9月30日止六个月的经营亏损将合共为1，500万元。
2. 若干附属公司根据不可撤销经营租赁出租物业。我认为，截至2019年3月31日，与这些财产有关的未来租赁付款的现值共计600万美元。立即终止这些租赁义务的费用为500万美元。
3. 于2018年3月31日，受影响附属公司拥有的永久持有物业账面值合共为2，500万美元。物业的估计出售所得款项净额为2，900万元，所有物业应可变现为溢利。
4. 于2018年3月31日，受影响附属公司拥有的厂房及设备的账面值为1，800万美元。该厂房和设备目前的处置收益估计为200万美元，其估计使用价值(包括最终处置的收益)为800万美元。

对于董事会的这一决定，我对会计的许多方面都不确定。请告诉我削减三家子公司业务的决定对财务报表有何影响。

必需:

起草一份对你的助理提出的问题的答复。