第2章 审计计划

1 初步业务活动

计划审计工作的
基本要求和内容框架

基本要求

计划审计工作 是一项持续的过程，通常注册会计师在前一期审计工作结束后即开始本期的审计计划工作，直到本期审计工作结束为止。

内容框架

进行初步业务活动

制定总体审计策略

制定具体审计计划

初步业务活动的
目的和内容
（能否接受委托？）

目的

具备执行业务所需要的独立性和能力
（我没有问题：能干+独立性）

不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况
（你没有问题：诚信）

与被审计单位不存在对业务约定条款的误解

内容

针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

评价遵守相关职业道德要求的情况

就审计业务约定条款达成一致意见

审计的前提条件

管理层在编制财务报表时
采用【可接受的】编制基础

考虑下列因素：

被审计单位的性质（商业企业 公共部门 非营利组织）

财务报表的目的（通用目的 特殊目的）

财务报表的性质（整套报表 单一报表）

法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础

管理层对注册会计师
执行审计工作的前提的认可

就管理层的责任达成一致意见
提供必要的前提条件

确认的形式
书面声明

注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明

如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。此时注册会计师承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。

如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响。

审计业务约定书
（理解为主）

特定需要
（双方的义务问题）

详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告

对审计业务结果的其他沟通形式

说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，扔不可避免地存在某些重大错报违背发现的风险

计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成

管理层确认将提供书面声明

管理层同意向注册会计师共财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作

管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实

收费的计算基础和收费安排

管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款

在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排

对审计涉及的内部审计人员和其他员工工作的安排

首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排

说明对注册会计师责任可能存在的限制

注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项

向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务

组成部分的审计

如果母公司的注册会计师同时也是组成部分的注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书

组成部分注册会计师的委托人（委托人不同，一般单独签约）

是否对组成部分单独出具审计报告

与审计委托相关的法律法规的规定

母公司占组成部分的所有权份额（份额不高，应单独签约）

组成部分管理层相对于母公司的独立程度（越独立，越应单独签约）

连续审计★★

注册会计师应根据具体情况评估：

是否需要对审计业务约定条款作出修改

是否需要提醒被审计单位注意现有的条款

可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议

需要修改业务条款/提醒注意现有条款的情形：

有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围

需要修改约定条款或增加特别条款

被审计单位高管近期发生变动

被审计单位所有权发生重大变动

被审计单位业务的性质或规模发生重大变化

法律法规的规定发生变化

编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变化

其他报告要求发生变化

约定条款的变更

完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。

合理理由

环境变化对审计服务的需求产生影响
（暂停IPO审批）

对原来要求的审计业务的性质存在误解

非合理理由

无论是管理层施加的还是其他情况引起的 审计范围受到限制

如果没有合理理由，注册会计师不应当同意变更业务

如果注册会计师不同意变更业务，管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：

在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定

确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项
（向有关机构报告）

变更为 审阅业务 或 相关服务业务 的要求

考虑是否存在合理理由

评估变更业务对法律责任或业务约定条款的影响

处理原则：如果注册会计师认为具有合理理由，已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务

为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告，
不应提及 原审计业务 和 在原审计业务中已执行的程序

特殊：将审计业务变更为【执行商定程序】业务时，可以提及已执行的程序

2 总体审计策略
和具体审计计划

总体审计策略

具体审计计划

审计过程中对计划的更改

指导、监督和复核

3 重要性

重要性的含义

重要性水平的确定

错报